例6：种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下：

  例7：种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：

  例20：出售小麦产品发生的运输费、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：

  直接材料。实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。

  直接人工。是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。

  机械作业费。是指生产的全部过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业，还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产所带来的成本，不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产所带来的成本。

  例15：收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：

  种植业从建帐到结账，其实是种植业会计核算中的账务处理。全部种植业的会计账务处理，业务量是很多的，全部讲出要成为一本书。种植业受地域、气候、种植方式、种植品种的影响，在核算上南方、北方、东北也有一些不同，但原则是一致的

  应了解：1. 种植业范围；2. 种植业生物资产；3. 种植业生物资产核算的特性等方面的几个基本概念，如种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。 种植业生物资产，有当年生、二年生和多年生的特点。

  冬小麦，年末的栽培成本费用全部从“种植业生产所带来的成本——冬小麦”科目结转到“消耗性生物资产——冬小麦”科目，作为“消耗性生物资产－冬小麦冬小麦”的先期价值，实质上也是冬小麦的在产品，这样处理便于年末填报资产负债表的“消耗性生物资产——冬小麦”项目的报表。东北的春小麦，上年的秋整地、秋施有机肥等费用全部从“种植业生产成本——春小麦”科目结转到“消耗性生物资产——春小麦”科目，结转作为“消耗性生物资产－春小麦”的先期价值，实质上也是春小麦的在产品，这样处理便于年末填报资产负债表的“消耗性生物资产——春小麦”项目的报表。会计分录如下：

  本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。种植业即“小麦、大白菜、花卉”等的实际成本。

  本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—小麦”、“消耗性生物资产—大白菜”、“消耗性生物资产—花卉”等明细核算。

  管理阶段：包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的会计分录。和“种植阶段的Βιβλιοθήκη Baidu算”相同。

  收获阶段：包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的会计分录。

  以上五个阶段业务的会计分录，请参考有关联的资料和我的博文《种植业生物资产和成本核算的讲解》。博文《种植业生物资产和成本核算的讲解》，有20项业务事例的会计分录，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲不再叙述。本讲也不包含房屋和设备等建设工程业务的会计分录。

  了解这些基本概念，有助于种植业生物资产的会计账务处理，如会计科目的设置等。为更好了解这些基本概念，请参考朱崇明-博文《种植业生物资产和成本核算的讲解》。

  只讲种植业生物资产本身业务的账务处理，即设置会计科目、建账、业务分录、记账、结账几个环节的业务，不讲报表和决算，也不讲固定资产、往来结算等别的业务的账务处理。

  例12：管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：

  簿账应根据“消耗性生物资产”科目、“种植业生产所带来的成本”科目进行设置。包括有关的明细账。

  种植阶段：包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的会计分录。

  为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用，计算种植业产品的生产所带来的成本，可在“种植业生产所带来的成本”账户下设置“小麦、大白菜、花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。成本明细账采用多栏式，按成本项目设置专栏。发生或通过分配转来各项费用时，记入“种植业生产所带来的成本——小麦”等所属有关明细账户的借方。

  包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。和“（二）种植阶段的核算”相同。

  例9：年初冬小麦的“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产所带来的成本——小麦”科目。会计分录如下：

  例10：管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产所带来的成本——小麦——机械作业费

  根据会计记账凭证的会计分录，对（1）种植业消耗性生物资产簿账；（2）种植业生产所带来的成本簿账，进行笔笔记账。

  由于种植业生物资产有当年生、二年生和多年生的特点，所以二年生和多年生的生物资产需要跨越年度。其生产所带来的成本是由上年和下年的生产所带来的成本费用组成的。种植业“消耗性生物资产”科目，是核算种植业生物资产价值的。种植业生物资产的价值，是由种植业生物资产的生产所带来的成本转换来的。“种植业生产所带来的成本”科目，是核算种植业生物资产生产所带来的成本的。由此可见，种植业的生物资产和生产所带来的成本两个科目之间有的关系，一种相互转换的关系。

  现以种植业的生物资产——小麦为例，说明种植业的生物资产和生产所带来的成本两个科目的转换关系。小麦有冬小麦和东北的春小麦。冬小麦的全部生产所带来的成本，是由上一年和下一年两部分的生产所带来的成本费用组成的，这个好理解。东北春小麦的生产所带来的成本，大部分是当年形成的，另外一部分是上一年的秋整地、秋施有机肥等费用，所以春小麦全部生产所带来的成本，也是由上一年和下一年两部分的生产所带来的成本费用组成的。

  例18：出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下：

  详细的请参考有关联的资料。简单的请参考我的博文《种植业生物资产和成本核算的讲解》的有关部分。

  例1：银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下：

  例8：年末冬小麦生产所带来的成本从“种植业生产所带来的成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产所带来的成本——小麦”科目无余额。会计分录如下：借：消耗性生物资产——小麦

  请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产－水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产所带来的成本－水稻”科目直接结转到“农产品－水稻”科目。

  到第二年年初，两个科目又进行转换，以计算小麦的全部生产所带来的成本。会计分录如下：

  当然，这两个科目的核算，也有人不进行实质性的账务处理转换，即不做会计分录凭证，只是调整年末报表的“消耗性生物资产”项目，而账上的“种植业生产所带来的成本”科目的数字不动，这简单说是“表动账不动”的办法。

  其他直接费。是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。

  制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用，如种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、晒场等固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、晒场警卫人员工资、粮食清选费用、烘干费等。发生的上述费用，能够区分属于某种产品负担的，先在制造费用中归集，然后计入该种产品成本；不能区分的，能够使用一定的方法分配费用。此外，为种植业生产服务的辅助生产车间，在提供自制工具、备件、供电、供水、修理等过程中发生的费用，先在“生产所带来的成本——辅助生产所带来的成本”中归集，然后直接计入或分配计入“种植业生产所带来的成本”、“制造费用”科目。

  为方便讲解，设置“种植业生产所带来的成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产所带来的成本——种植业——小麦等”）。本科目核算企业种植业生产发生的各项生产所带来的成本，包括“小麦、大白菜、花卉”等承担的各项生产所带来的成本。本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

  包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。

  例4：银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下：

  包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。

  例2：银行和现金支付肥料款，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下：

  例3：银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下：