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  1、RJSUN旭阳集团会计核算手册目录刖言1第一章资产类科目11.1. 库存现金11.2. 银彳丁存款11.3. 别的货币资金21-4.交易性金融实物资产21.5. 应收票据31.5.1. 银行承兑汇票面值 31.5.2. 银行承兑汇票贴现41.5.3. 银行承兑汇票解付41.5.4. 银行承兑汇票背书转让41.5.5. 转为应收款的银行承兑汇票51.5.6. 商业承兑51.6. 应收账款51.7. 预付账款71.8. 内部往来81.8.1. 内部往来一应收账款 81.8.2. 内部往来一应该支付的账款81.8.3. 内部往来一另外的应收款91.8.4. 内部往来一其他应该支付款91.9. 应收股利101.10.

  12、1395.5.2. 提取任意盈余公积1395.5.3. 应付现金股利或利润1395.5.4. 转作股本的利润1395.5.5. 盈余公积补亏1405.5.6. 未分配利润1405.5.7. 提取储备基金1415.5.8. 提取企业未来的发展基金1415.5.9. 提取职工奖励及福利基金1415.6.专项储备1415.6.1. 专项储备计提1425.6.2. 专项储备转固1425.6.3. 专项储备列支1427ggRJSN旭阳集团会计核算手册本手册以集团账套科目为基准，归纳总结了各科目核算的经济业务，各经济业 务的会计处理 方法。以科目作为分类依据，有利于深入理解会计科目的性质和核算内容，能够在一定程度上帮助会计

  13、人员准 确的记录各类经济业务，保证了各公司会计核算口径的一致性。本手册将会计科目分为资产、负债、所有者的权利利益、成本和损益五大类。在编写各科目下核算 的经济业务时，对于相同性质的业务进行了总结归纳，以方便使用者的使用。第一章资产类科目1.1. 库存现金本科目用于核算企业与库存现金收支相关的经济业务。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1. 涉及库存现金减少的各项业务：借：备用金、银行存款、在建工程、应付职员薪酬、待处理财产损溢、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、其他应该支付款、营业外支出、专项储备专项储

  14、备列支等贷：库存现金2. 涉及库存现金增加的各项业务：借：库存现金贷：应收账款、备用金、银行存款、其他应该支付款、别的业务收入、待处理财产损溢、营业外收入等1.2. 银行存款本科目用于核算企业与银行存款收支相关的经济业务。银行存款包括存放在银行和别的金融机构的货币资金。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布等7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1. 涉及银行存款减少的各项业务发生时：借：备用金、其他应该支付款、银行存款、在建工程、应付职员薪酬、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、营业外支出、专项储备专项储备列支等贷：银行存款2涉及银行存款增加

  15、的各项业务发生时：借：银行存款贷：应收账款、备用金、银行存款、其他应该支付款、别的业务收入、营业外 收入等1.3. 别的货币资金本科目用于核算企业与别的货币资金相关的经济业务。别的货币资金是指除现 金、银行存款 以外的其他存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。下设8个二级科目：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、票据承兑保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款和其他。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1. 企业为取得银行汇票、本票、信用卡等别的货币资金，而存入的银行款项，分录如下：借：别的货币资金贷：银行存款2企业将别的货币资金用于采购或费用支出，而减少其他

  16、货币资金时：借：材料采购应交税费一应交增值税一进项税额管理费用等贷：别的货币资金1.4. 交易性金融实物资产本科目用来核算交易性金融实物资产的取得、后续计量和处置。交易性金融实物资产是指企业以交易 3旭阳集团会计核算手册为目而持有的债券投资、股票投资和基金投资等金融实物资产U#RJSUN旭阳集团会计核算手册下设“交易性金融实物资产一成本”、“交易性金融实物资产一公允价值变动”两个二级明细科目。 具体分录如下：1. 企业取得交易性金融实物资产时：借：交易性金融实物资产一成本（公允价值）应收股利或应收利息（价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到期 但尚未领取的 利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的款项）2. 资

  17、产负债表日，将交易性金融实物资产公允市价的变动计入当期损益：借：交易性金融资产一公允市价变动（期末市价大于账面价值）贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融实物资产一公允价值变动损益（期末市价小于账面价值）3. 企业处置交易性金融实物资产时：借：银行存款（实际收取的款项）公允市价变动损益（根据此科目余额方向确定，结转余额）贷：交易性金融实物资产一成本 交易性金融实物资产一公允价值变动投资收益（倒挤数据）（或借方）1.5. 应收票据本科目用于核算企业持有的，尚未到期兑现的商业承兑汇票和银行承兑汇票。本科目下设银行承兑汇票面值、银行承兑汇票贴现、银行承兑汇票解付、银行承兑汇票背书转让、转为应收款银行承兑

  18、汇票以及商业承兑等6个二级明细科目1.5.1.银行承兑汇票面值本科目用于核算企业收取、开具的银行承兑汇票等。借方余额反映企业收取的银行承兑汇 票，贷方余额反映企业退回的银行承兑汇票。1. 企业回收款项而取得银行承兑汇票时：借：应收票据一银行承兑汇票面值 坏账准备贷：应收账款一经营性、内部往来一应收账款、其他应收款等2. 银行承兑汇票退票等：借：应收账款一经营性、内部往来一应收账款、其他应收款等贷：应收票据一银行承兑汇票面值3. 企业开具银行承兑汇票时：借：应收票据一银行承兑汇票面值贷：应当支付的票据1.52银行承兑汇票贴现本科目用于核算企业为收取现汇而对银行承兑汇票进行贴现的业务，一般为贷方余额，反

  19、映 公司进行贴现而减少的银行承兑汇票。借：银行存款（贴现所得）财务费用一利息支出一票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差额）贷：应收 票据一银行承兑汇票贴现（票据账面余额）15.3银行承兑汇票解付本科目用于核算银行承兑汇票到期时，企业到银行解付承兑，而收取银行存款的事项，一般 为贷方余额，反映公司进行解付而减少的银行承兑汇票。借：银行存款贷：应收票据一银行承兑汇票解付（票据账面余额）1.5.4.银行承兑汇票背书转让本科目用于核算企业将银行承兑汇票背书给供应商等其他单位或个人，用于支付货款等经济 业务。一般为贷方余额，反映公司进行背书而减少的银行承兑汇票。借：应该支付的账款一经营性等贷：应收票据一

  20、银行承兑汇票背书转让（票据账面余额）5RJSUN旭阳集团会计核算手册1.5.5.转为应收款的银行承兑汇票本科目用于核算承兑人到期无力支付款项时，转为应收款的情况，具体分录如下：借：应收账款一经营性贷：应收票据一转为应收款的银行承兑汇票（应收票据账面价值）1.5.6. 商业承兑本科目用于核算企业与商业承兑汇票相关的经济业务，包括商业承兑汇票的取得、退回、解 付、贴现等。1. 债务人抵偿前欠货款，支付商业承兑汇票时：借：应收票据一商业承兑贷：应收账款一经营性2. 商业承兑汇票退票等：借：应收账款一经营性贷：应收票据一商业承兑3. 商业承兑汇票到期解付时：借：银行存款贷：应收票据一商业承兑（票据账面

  21、余额）4. 商业承兑汇票贴现时：借：银行存款一人民币财务费用一利息支出一票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差额）贷：应收票 据一商业承兑（票据账面余额）1.6. 应收账款本科目用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收账款 增减、发生坏账损失、债务重组等各方面内容。按照业务性质，应收账款分为“经营性”和“非经营性二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1. 企业销售货物，发生的应收账款借：应收账款一经营性（若为暂估收入，3级科目为“暂估应收款）贷：主要经营业务收入应交税费一应交增值税一销项税额2. 企业发生销售退回，

  22、或冲暂估收入等，做红字冲回。借：应收账款一经营性（红字）贷：主要经营业务收入（红字）应交税费一应交增值税一销项税额（红字）3. 企业销售材料等发生的应收账款借：应收账款一经营性贷：别的业务收入应交税费一应交增值税一销项税额4. 回收货款等款项借：银行存款、现金、应收票据一银行承兑汇票面值等财务费用一现金折扣（给予客户的现金折扣）坏账准备（已计提的坏账准备）贷：应收账款一经营性、内部往来一应收账款、其他应收款等5. 企业对于确实没办法回收的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账 准备，分录 为：借：坏账准备贷：应收账款一经营性、另外的应收款、内部往来一应收账款6. 已确认并转销的坏账损失，如果以后

  23、又收回，按实际收回的金额，做如下分录：借：应收账款一经营性等贷：坏账准备7. 以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末调整时：借：财务费用一汇兑损益贷：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）借：应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）财务费用一汇兑损益（红字）8. 退货款借：银行存款（贷方）贷：应收账款一经营性（贷方负数）9. 企业与债务人进行债务重组，收到债务人清偿债务的资产：借：银行存款、库存商品、固定资产、非货币性资产、长期股权投资等（公允价值）坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）营业外支出一经营性一债务重组损失（借方差额）贷：应收账款一经营性（重组债权的账面余额）银行存款（支付

  24、的相关联的费用）资产减值损失（贷方差额）10. 债务重组，以修改其他债务条件进行清偿的:借：应收账款（修改其他债务条件后债权的公允市价）坏账准备营业外支出一经营性一债务重组损失（借方差额）贷：应收账款一经营性（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关联的费用）资产减值损失（贷方差额）1.7.预付账款本科目用于核算企业按照购货合同规定预付给供应企业的款项，如预付的材料、商品采购货 款等，预付账款应该按实际支付的金额入帐。若企业不设置本科目，可在应付债款借方核算。本科目下设三个二级科目：“预付内部关联方”、“预付外部关联方”、“预付非关联方”,用于核算预付给公司集团内部、外部关联方或非关联方的货款、工程款

  25、等款项。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1. 企业因购货、支付工程款等预付给供应商、施工方款项：借：预付账款贷：银行存款等2. 核销预付账款借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费一应交增值税一进项税额银行存款（退款） 贷：预付账款银行存款（补差）3. 按工程进度结算的工程价款借：在建工程贷：预付账款银行存款1.8. 内部往来本科目用于核算集团合并范围内各成员单位间交易、暂垫暂欠的款项以及内部的资金划转。下设“应收账款”、“应该支付的账款”、“另外的应收款”和“其他应该支付款4个二级明细科目。1.8.1. 内部往来一应收账款1. 集团内部关联方之间销售商品、材料等，实现销售收入

  26、时：借：内部往来一应收账款贷：主要经营业务收入、别的业务收入应交税费一应交增值税一销项税额2. 回收款项借：银行存款、现金、应收票据一银行承兑汇票面值等贷：内部往来一应收账款等1.8.2. 内部往来一应该支付的账款1集团内部关联方之间结算材料价款和运杂费等款项时：借：材料采购应交税费一应交增值税一进项税额贷：内部往来一应该支付的账款2. 支付结算的款项等借：内部往来一应该支付的账款贷：银行存款等1.83内部往来一另外的应收款11RJSUN旭阳集团会计核算手册本科目用于核算集团内部关联方之间为他方暂时垫付的各种款项以及资金调拨 时调出的资 金。1. 暂垫款项时：借：内部往来一另外的应收款一经营性贷：银行存款等2. 暂垫款

  27、项收回时：借：银行存款贷：内部往来一另外的应收款一经营性3. 资金调出方调出资金：借：内部往来一另外的应收款一非经营性贷：银行存款等4. 资金调出方收回资金：借：银行存款等贷：内部往来一另外的应收款一非经营性1.8.4.内部往来一其他应该支付款本科目用于核算集团内部关联方之间向他方暂借的款项以及资金调拨时调入的资金。1. 暂借款项时：借：银行存款等贷：内部往来一其他应该支付款一经营性2. 支付暂借款项时：借：内部往来一其他应该支付款一经营性贷：银行存款等3. 资金调入方收到资金时：借：银行存款等贷：内部往来一其他应该支付款一非经营性4. 资金调入方返还资金时：借：内部往来一其他应该支付款一非经营性贷：银行存款等1.9.

  28、 应收股利本科目用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和 企业对外投资应分得的现金股利或利润等。本科目依据对方公司的性质设有“应收现金股利”和“应收分配利润明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1. 企业取得的交易性金融实物资产、可供出售金融实物资产、长期股权投资等，支付价款 中包含已宣告但尚未发放的现金股利:借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款2. 交易性金融实物资产、可供出售金融实物资产、长期股权投资等金融实物资产持有期间被 投资单位宣告发放的现金股利时：借：应收

  29、股利（应享有的份额）贷：投资收益3. 长期股权投资权益法下宣告发放股利时：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整4. 实际收到现金股利或利润，借：银行存款贷：应收股利1.10. 应收利息本科目用于核算企业一年内可收回的利息。本科目包括三个二级明细科目：应收内部关联方利息、应收外部关联方利息、 利息。2个二级应收非关联方由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1. 企业取得的交易性金融实物资产、持有至到期投资、可供出售金融实物资产等，若支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息时：借：应收利息（已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款2. 交易性金融资产持有期间，资产负债表日确认应收利息，同时确认投资收

  30、益：借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日，分期付息、到期还本的持有至到期投资确认应收利息：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资一利息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和真实利率计算确定的利息收入）4. 资产负债表日，可供出售金融实物资产为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和真实利率计算确定的利息收入）可供出售金融实物资产一利息调整（差额）（或借记）5发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，分录如下：借：应收利息贷：别的业务收入6.实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息1.11

  31、.另外的应收款本科目主要核算企业为别的企业、个人或员工暂垫款项、费用等以及其他各种应收及暂付款项。本科目下设“经营性”和“非经营性”两个二级科目。由于各二级明细科目会 计核算相同, 故不再列举。1. 企业为别的企业个人、或员工暂垫款项时：借：另外的应收款贷：银行存款等2. 暂垫款项收回、转销时：借：银行存款、现金、应收票据一银行承兑汇票面值、管理费用等坏账准备贷：其他应收款等3企业对于确实没办法回收的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账 准备，分录为：借：坏账准备贷：另外的应收款等4. 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录：借：另外的应收款、应收账款等贷：坏账准备

  32、5. 以外币计量的应收账款、另外的应收款等期末结算时：借：另外的应收款等（以外币核算的应收）财务费用一汇兑损益（红字）借：财务费用一汇兑损益贷：其他应收款6采用售后回购方式融出资金时，本科目核算实际支付、收到的金额以及利息 等。（1）实际支付款项时：借：其他应收款（实际支付的金额）贷：银行存款（2）销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：借：其他应收款财务费用（红字）（3）按合同约定返售商品时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应收款1.12. 备用金本科目大多数都用在核算企业备用金的收发使用情况。备用金是指企业内部由员工暂借用于零星采购、零星开支或工作人员备作差旅费等

  33、用途的款项。下设“备用金借款”和“员工暂借款”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1. 企业借支备用金时：借：备用金贷：库存现金、银行存款等2. 用发票报销备用金款时：借：管理费用、销售费用等贷：备用金3. 现金还款时：借：库存现金等贷：备用金1.13. 坏账准备本科目大多数都用在核算企业对应收账款等应收款项计提的坏账准备。坏账准备是企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）的备抵型账户。期末贷方余额，反 映企业已提取的 坏账准备。当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一坏账准备科目的贷方余额。本科目下设两个二级明细科目：“应收账款”和“其他应收款

  34、”O由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1坏账准备应提数大于账面余额的差额，应按其差额提取坏账准备借：资产减值损失一坏账贷：坏账准备2. 坏账准备应提数小于账面余额的差额:借：坏账准备贷：资产减值损失一坏账3. 企业对于确实没办法回收的应收款项，经批准作为坏账损失，应冲销提取的坏账准 备：借：坏账准备贷：应收账款、内部往来一应收账款、其他应收款等4. 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录:借：应收账款、内部往来一应收账款、其他应收款等贷：坏账准备5. 企业回收货款时，坏账准备随同应收账款一并转销。借：银行存款、现金、应收票据一银行承兑汇票面值等坏账准备

  35、贷：应收账款一经营性、内部往来一应收账款、其他应收款等1.14. 受托代销商品本科目用于核算企业接受他方委托，代其销售的商品。视同买断方式代销商品，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，但收取手续费方式受托代销商品，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计 算确定的手续费确认收入，并将受托代销商品冲销。本科目无二级科目，只归集到一级科目。1. 企业收到委托方送来的代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2. 企业收到增值税专用发票时，应将受托代销商品冲销：借：受托代销商品款贷：受托代销商品1.15. 材料采购本科目核算企业购入材料的采购成本。材料采购采用实际成本法，以采购中支付

  36、的所有款项作为材料的入账成本。依据经营的性质，下设“经营性”和“非经营性”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。一般纳税人企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额计入本科目。借：材料采购应交税费一应交增值税一进项税额贷：应该支付的账款（集团外部）、内部往来一应该支付的账款（集团内部）2. 企业购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借：材料采购（购买价款的现值）应交税费-一应交增值税一进项税额未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（应支付的价款总额）3. 向供应单位、外部运输机

  37、构等收回的物资短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，冲减材料采购的成本。借：应该支付的账款、其他应收款材料采购（红字）4. 将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目：借：原材料、库存商品等贷：材料采购一经营性5. 将材料采购结转至工程物资等:借：工程物资贷：材料采购一非经营1.16. 开发产品本科目用于核算企业已完成全部开发建设过程，并已验收合格，符合国家建设标准和设计的基本要求，可根据合同规定的条件移交订购单位，或者作为对外销售、出租的产品，包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。下设“普通住宅”和“底商”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再列举。1 将

  38、企业的开发成本转至开发产品中时:借：开发产品贷：开发成本2. 针对房地产开发企业，由存货转入投资性房地产项目:(1) 投资性房地产采用成本法进行后续计量借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品(2) 投资性房地产采取公允价值进行后续计量借：投资性房地产(成本)存货跌价准备公允市价变动损益(借方差额)贷：开发产品资本公积一其他资本公积(贷方差额)1.17.原材料本科目用于核算企业库存的各种材料，包括原材料的入库、盘盈、领用、盘亏 等经济业务。对原材料下设5个二级科目进行明细核算，分别是：“主要材料”、“辅助材料”“备品备件”、“低值易耗品及包装物”和“其他” O由于各二级明细科目会计核算相同，此

  39、处不再一一列举。1. 原材料入库等：(1) 将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：原材料、库存商品等贷：材料采购一经营性(2) 将未结算的材料采购暂估入库：借：原材料、库存商品等贷：应付账款一暂估应付款(3) 在材料采购结算时，将原计提暂估冲销：借：原材料、库存商品等(红字)贷：应付账款一暂估应付款(红字)1RJSUN旭阳集团会计核算手册2. 原材料盘盈:借：原材料贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢3. 投资者投入的原材料，应当按照投资合同约定的价值确定原材料的取得成本：借：原材料贷：实收资本或股本4. 生产车间领用原材料：借：生产成本一基本生产成本、制造费用相关科目贷：原材料5

  40、. 企业自行研发无形资产，领用原材料时：借：研发支出一费用化支出（不满足资本化条件支出）资本化支出（满足资本化条件的支出）贷：原材料等6. 各职能部门、在建工程项目领用原材料等用于非生产性支出：借：销售费用、管理费用、在建工程等贷：原材料应交税费一应交增值税一进项税额转出7. 原材料盘亏借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费一应交增值税一进项税额转出8销售原材料，结转销售成本借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料9. 通过非货币性资产交换取得的原材料：借：原材料（倒挤数据）应交税费一应交增值税一进项税额银行存款（收到补价）贷：固定资产等换出资产（换出资产公允市价）应交税费银行

  41、存款（支付补价）10. 通过债务重组取得的原材料，应以公允价值入账:借：原材料（公允价值）应交税费一应交增值税一进项税额营业外支出一经营性一债务重组损失（借方差额）贷：应收账款一经营性资产减值损失（贷方差额）1.18. 库存商品本科目核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存商品的入库、盘盈盘亏、投资者投入、成本结转等经济业务。库存商品科目下设3个二级科目，分别是“产成品”、“外购商品”和“寄存在外商品” o 由于各二级明细科目会计核算相同，故此处不再一一列举。1. 库存商品入库（1）将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：库存商品等贷：材料采购一经营性（2）将未结算的材料采购暂估入库

  42、:借：库存商品等贷：应付账款一暂估应付款（3）在材料采购结算时，将原计提暂估冲销:借：库存商品等（红字）贷：应付账款一暂估应付款（红字）（4）企业通过进一步加工取得的库存商品，其成本由生产成本和结转的制造费用组成。将 产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。借：库存商品1RJSUN旭阳集团会计核算手册贷：生产成本一基本生产成本辅助生产成本2. 盘盈、盘亏的库存商品借：库存商品等贷：待处理财产损溢一待处理产流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理产流动资产损溢贷：库存商品应交税费一应交增值税一进项税额转出3投资者投入的库存商品：应当按照投资合同约定的价值确定库存商品的取得

  43、 成本:借：库存商品（公允价值）应交税费一应交增值税一进项税额（取得增值税专用发票时）贷：实收资本或股本4. 企业职能部门、在建工程项目领用库存商品，应视同销售：借：管理费用、销售费用、在建工程等贷：库存商品（成本）应交税费一应交增值税一销项税额（以库存商品计税价计算确定）5. 资产负债表日，结转商品销售成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品6. 通过非货币性资产交换取得的库存商品：借：库存商品（倒挤数据）应交税费一应交增值税一进项税额银行存款（收到补价）贷：固定资产等换出资产（换出资产公允价值）应交税费银行存款（支付补价）7. 通过债务重组取得的库存商品，应以公允价值入账：借：库存商

  44、品（公允价值）应交税费一应交增值税一进项税额营业外支出一经营性一债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款一经营性资产减值损失（贷方差额）8对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本转入发出商品：借：发出商品贷：库存商品借：库存商品（发出商品退回）贷：发出商品1.19. 发出商品本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。本科目下设两个二级科目：“产成品”和“外购商品” O由于各二级明细科目会计核算相同，故不再-一列举。1. 对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本借：发出商品贷：库存商品2. 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成

  45、本贷：发出商品3. 发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本借：库存商品贷：发出商品1.20.委托加工物资本科目核算企业委托外单位加工的很多材料、商品等物资的实际成本。下设“委托加工材料”和“委托加工商品”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。发给外单位加工的物资，按实际成本确认委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等2. 支付委托加工物资加工费、运杂费等费用时:借：委托加工物资贷：银行存款等3. 由受托方代收代交的消费税：借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）应交税费一应交消费税（收回后用于继续加工的）贷：应该支付的账款、银行存款等4. 加工完成验收入

  46、库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本:借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资1.21.存货跌价准备本科目核算企业计提的存货跌价准备。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低 计量。当存货成本低于可变现净值时，按期差额计入存货跌价准备，计入当期损益。本科目下设“原材料跌价准备”、“产成品跌价准备”、“外购商品跌价准备”、“委托加 工物资跌价准备”、“低值易耗品及包装物跌价准备5个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1. 存货跌价准备的计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（存货成本低于可变现净值的差额）2. 存货跌价准备的转回

  47、：借：存货跌价准备贷：资产减值损失注：存货跌价准备的转回，应在原已计提存货跌价准备的金额内转回。3. 存货因销售等转出时，存货跌价准备也一并结转：借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料等1.22.持有至到期投资本科目核算企业的持至到期投资的取得、后续计量、处置和转换等，期末借方余额，反映企 业持有至到期投资的摊余成本。下设“成本、“应计利息”、“利息调整” 3个二级明细科目。1. 持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资一成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资一利息调整（差额）（或

  48、借记）2. 期末确认应收利息（1）持有至到期投资为分期付息，到期一次还本：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资一利息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（2）持有至到期投资为到期一次还本付息:借：持有至到期投资一应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资一利 息调整（差额）（或贷记）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）3. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本利息调整应计利息资本公积一其他资本公积（倒挤数

  49、据）4. 出售持有至到期投资：借：银行存款持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资一成本利息调整应计利息投资收益（倒挤数据）1.23.持有至到期减值准备本科目用于核算由于投资环境变化，且有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，并对其 减值损失进行计提准备的一个科目。下设“计提数”、“转回数”、“核销数”三个二级科目。1资产负债表日，持有至到期投资发生减值的借：资产价值损失（按应减记的金额）贷：持有至到期投资减值准备2. 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按 恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备资产价值损失（红字）3. 出售持有至到期投资时，

  50、应将计提的减值准备一同转销借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本利息调整应计利息投资收益（倒挤数据）4. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，计提的减值准备一同转销。借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本利息调整应计利息资本公积一其他资本公积（倒挤数据）1.24.可供出售金融资产本科目主要核算企业持有的可供出售金融资产的价值。分别“成本”、“利息调整”、“应计利息、“公允价值变动”等4个科目进行2级明细 核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。1. 企业取得的可供出售的金融资产为

  51、股票时：借：可供出售金融资产一成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）2. 企业取得可供出售金融资产为债券投资时：借：可供出售金融资产一成本（债券的面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息）贷:银行存款（实际支付的金额）可供出售金融资产一利息调整（差额）（或借记）3. 资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资时：借：应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产一利息调整（差额）（或借记）4. 资产负债表日可供出售

  52、金融资产为一次还本付息债券投资时：借：可供出售金融资产一应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产一利息调整（差额）（或借记）5. 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积注：公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6. 可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积一其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产一公允价值变动（差额）7. 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后

  53、会计期间内公允价值已上升且客观上与确认 原减值损失事项有关的借：可供出售金融资产一公允价值变动（原确认的减值损失）贷：资产减值损失（可供出售金融资产为债券）借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积（可供出售金融资产为股票）8. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类后剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本利息调整应计利息资本公积一其他资本公积（倒挤数据）9. 出售可供出售金融资产借：银行存款（实际收到的金额）贷：可供出售的金融资产一成本公允价值变动利息调整应计利息资本公积一其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计

  54、变动，或借记）投资收益（倒挤数据）（或借记）1.25.可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产的减值，直接通过可供出售金融资产一公允价值变动核算，此科目已停止使用。具体内容请参照1.24 o1.26.长期股权投资本科目主要核算长期股权投资的取得、后续计量、减值、处置等经济内容。下设“成本、“损益调整”、“其他权益变动” 3个二级明细科目。一、同一控制下合并长期股权投资1以银行存款投资借：长期股权投资一成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告未分配的股利或者利润）贷：银行存款资本公积一资本或股本溢价（倒挤数额）（或借方）2. 以非货币性资产投资借：长期股权投资一成

  55、本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告未分配的股利或者利润）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产资本公积一资本或股本溢价（倒挤数额）（或借方）3. 以固定资产投资借：长期股权投资一成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：固定资产清理一清理收入（等于清理账面价值）资本公积一资本或股本溢价（倒挤数额）（或借方）4. 以本单位股票投资借：长期股权投资一成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：股本资本公积一资本或股本溢价（倒挤数额）（或借方）注：若“资本公积一资本或股本溢

  56、价”余额不足冲减时，冲减留存收益（盈余公积、利润分 配一未分配利润）；投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长 期股权投资的初始成本。2RJSUN旭阳集团会计核算手册二、非同一控制下合并长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照购买方付出的资产、发生或承担 的负债、发行的权益性证券的公允价值之和确定。1以银行存款投资借：长期股权投资一成本（初始成本）应收股利（已宣告尚未分配的股利或者利润）贷：银行存款2. 以无形资产投资借：长期股权投资一成本（初始成本）累计摊销无形资产减值准备应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）营业外支出一非经营性一处置

  57、非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产营业外收入一非经营性一无形资产处置利得（贷方差额）3. 以存货投资，以存货的公允价值确认收入，视同销售。借：长期股权投资一成本（初始成本）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：主营业务收入、别的业务收入应交税费一应交增值税一销项税额4. 以固定资产投资借：长期股权投资一成本（初始成本）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：固定资产清理一清理收入（处置时的公允市价）注：“固定资产清理的会计处理请参照1-37o5. 以本单位股票投资借：长期股权投资一成本（初始成本）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：股本资本公积一资本或股

  58、本溢价（差额）（或借方）注：投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长期股权投 资的初始成本。三、企业合并方式以外取得长期股权投资企业合并方式以外取得的长期股权投资，成本为投资方付出对价的公允，包括支付的手续费 等。1以支付现金取得的长期股权投资：借：长期股权投资一成本（实际支付的购买价款）应收股利（如有已宣告未分配的股利或者 利润）贷：银行存款2. 以无形资产投资借：长期股权投资一成本累计摊销无形资产减值准备应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）营业外支出一非经营性一处置非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产营业外收入一非经营性一无形资产处置利得（贷方差额）银行存款（支付的手续费等）3. 以存货投资，以存货的公允市价确认收入，视同销售。借：长期股权投资一成本应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：主营业务收入、别的业务收入应交税费一应交增值税一销项税额银行存款（支付的手续费等）4. 以固定资产投资借：长期股权投资一成本应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）贷：固定资产清理一清理收入银行存2RJSUN旭阳集团会计核算手册款（支付的手续费等）注：“固定资产清理”的会计处理请参照1.37o5. 以本单位股票投资借：长期股权投资一成本应收股利（如有已宣告未分配的股利或者利润）

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