根据《财政部 国家林业局关于印发〈国有林场(苗圃)财务制度〉的通知》(财农〔2017〕72号)，国有林场(苗圃)(以下简称林场)的成本费用是指林场进行林木(苗木)生产所发生的育苗、造林、抚育、管护等各项生产费用，以及开展营林活动和其他活动过程中发生的资金耗费和损失，包括营林成本、营林业务支出、营林管理费用。营林成本是林场成本费用的主要内容，其账务处理在财政部、国家林业局关于国有林场和苗圃执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定中作了相关的规定。但在执行过程中营林成本核算账务处理遇到的一些问题在补充规定中并没明确的处理方法，本文就以下几个问题的账务处理进行探讨。

  营林成本的核算内容应包括苗木培育成本、造抚成本、管护费用三部分。目前，国有林场改革工作已完成，全国大部分国有林场的性质由原来的事业单位企业化管理改为公益二类事业单位。与此相适应，改革后国有林场的经济业务核算应执行《政府会计制度》。而执行政府会计制度的前提是，林场要纳入当地财政的部门预算管理，由于种种原因现在还有部分林场未真正纳入当地财政的部门预算管理。因此，这部分林场的会计核算还不能完全执行《政府会计制度》。所以，对营林成本这部分内容的核算作者觉得应分别从纳入部门预算管理的林场和未纳入部门预算管理的林场两种情况分别明确账务处理方法，这样会计专员才能较好地把握相关业务的账务处理方法。

  苗木培育成本，指林场自行培育苗木过程中发生的必要支出，包括从处理种子催芽、整地、作床、播种、插条、育苗、换床、育大苗发生的材料费、人工费，到苗木出圃阶段田间管理发生的人工费、物料费等。

  贷:应付职员薪酬/库存商品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/固定资产累计折旧/长期待摊费用等

  造抚成本指从造林开始至成林验收合格前的成本。造抚成本由造林费用和抚育费用组成，其中：造林费用指林木郁闭前的造林作业所发生的费用，包括调查设计、整地、栽植和补植等；抚育费用指造林之后至成林验收合格之前所发生的抚育费用，包括松土、除草、抗旱、防冻和施肥等。

  贷:林木资产—苗木/应付职员薪酬/库存商品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/固定资产累计折旧/长期待摊费用等

  管护费用指林木成林验收合格之后至采伐(或达到预定生产经营目的)前所发生的为预防和消除森林的各项破坏和灾害，保障林木健康生长，避免或减少森林资源损失而发生的各项支出，具体包括森林保护费、抚育间伐费、营林设施费、良种试验费、调查设计费以及其他管护费等。

  由于到目前为止还有部分林场的天然林和人工林没有按林木资产入账做核算，而在会计制度中没明确未入账的天然林、人工林发生的管护费的账务处理方法，所以，作者觉得应进一步明确未按林木资产入账核算的天然林、人工林发生的管护费的账务处理方法和已按林木资产入账核算的管护费的账务处理方法。

  贷:应付职员薪酬/库存商品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/固定资产累计折旧/长期待摊费用等

  贷:应付职员薪酬/库存商品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/固定资产累计折旧/长期待摊费用等

  未纳入部门预算管理的林场，同样只进行财务会计的核算，不进行预算会计的核算。（作者单位：齐齐哈尔大学）

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